Когда штрафы в отношении контрагентов не помогут сэкономить на НДС. Автор:Анастасия Тайшина

Когда штрафы в отношении контрагентов не помогут сэкономить на НДС

Способ оптимизации. В основе одного из методов оптимизации НДС лежит начисление штрафов и пени для покупателей компании. Схема выглядит так. Продавец снижает стоимость товара на определенную сумму, часть которой покупатель возмещает ему как штраф, например, за несвоевременную оплату. Полученная неустойка не облагается НДС (Постановление Президиума ВАС РФ № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22 от 05.02.2008 г.).
Возможные ошибки. К доначислению НДС при использовании подобных схем нередко приводит чрезмерное завышение размера пени и штрафов для контрагентов. Этот факт вызывает сомнения в обоснованности претензий продавца. Если условие, по которому предусматриваются штрафные санкции за несвоевременную оплату, содержится в договоре только с одним покупателем – подобное станет еще одним поводом для  подозрений налоговиков.
Доказательством необоснованности полученной налоговый выгоды послужит и систематичность нарушения обязательств. У проверяющих возникнет немало вопросов к компании, которая регулярно и равными суммами выплачивает неустойки контрагентам. В этом случае налоговики будут искать признаки взаимозависимости организаций. А найти их – несложное дело. Ведь даже факт использования контрагентами одного IP-адреса – уже расценивает как доказательство взаимозависимости и наличия схемы (Постановление ФАС Московского округа № КА-А40/2799-11-2 от 25.04.2011 г.). Проверят инспекторы и реальность нарушения покупателем своих обязательств по договору, а именно, длительность просрочки, факт отсутствия у покупателя на расчетном счете денежных средств на дату платежа и т.д.
 Кроме того, добровольная уплата суммы завышенной неустойки уже сама по себе выглядит подозрительно. Подстраховаться от возможных претензий и исключить возражения ФНС относительно обоснованности размера штрафа поможет официальное обращение в суд с просьбой взыскать задолженность с покупателя.
И последнее, в реализации схема не так проста, как кажется. Все дело в том, что Минфин РФ не разделяет позицию Президиума ВАС и считает,  что штрафы за несвоевременную оплату реализованного товара подлежат включению в налоговую базу по НДС (Письма Минфина РФ № 03-07-11/01 от 11.01.2011 г., № 03-07-11/189 от 20.05.2010 г.).  Вопрос в том, на какую сторону встанет ваша налоговая инспекция.

Как лучше к схеме - Когда штрафы в отношении контрагентов не помогут сэкономить на НДС
Сумма неустойки может быть установлена в процентах от полной стоимости отгруженного товара за каждый день просрочки или исходя из ставки рефинансирования ЦБ (например, в размере 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки). В последнем случае в договоре с покупателем стоит указать, по состоянию на какую дату применяется такая ставка.

Анастасия Тайшина,

руководитель аналитической службы

Центра структурирования бизнеса и налоговой безопасности "taxCOACH"