https://www.facebook.com/tr?id=459841534369706&ev=PageView &noscript=1"/>

Правовой контекст I. Деловая цель, необоснованная налоговая выгода, признаки неблагонадежности.

Говоря о построении грамотной концепции налоговой безопасности, необходимо отталкиваться от определения условий внешней среды, в которых компании приходится существовать и развиваться. В этой связи прежде всего важно определиться с правовым контекстом налоговой безопасности, поскольку без учета его специфики разработать эффективный механизм налоговой, имущественной и управленческой безопасности невозможно.

Понимание особенностей правого контекста позволяет, исходя из предоставляемых правовыми нормами возможностей и налагаемых ими же ограничений, определить, каким образом можно построить бизнес и обеспечить ему безопасность в имеющихся условиях внешней среды. В первую очередь необходимо определиться с понятиями деловой цели и необоснованной налоговой выгоды.

Деловая цель

Обоснование деловой цели хозяйственной операции или направления деятельности организации в целом зачастую имеет место при проведении налоговых проверок или в судебных спорах. В нашем понимании деловая цель – это ключевая компетенция бизнеса, то, для чего он существует.

Доказав отсутствие деловой цели проведения реорганизационных процедур, Инспекция раскрыла схему купли-продажи имущества под видом уступки доли в уставном капитале Общества. Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2011 №Ф09-10132/10-С2 по делу №А50-8571/2010.

Если все, что делается в компании, можно объяснить с позиции ее ключевой компетенции, для любой хозяйственной операции в таком случае можно объяснить деловую цель. В этой связи ключевая компетенция не может быть передана по договору аутсорсинга. Налогоплательщику (например, торговой сети) вряд ли удастся доказать наличие деловой цели при заключении договора аутсорсинга своей ключевой компетенции (то есть аутсорсинг продавцов).

Судебная практика по данной категории дел уже сложилась. На аутсорсинг может быть передана только вспомогательная функция (бухгалтерия, юридическое сопровождение). 
Так, ВАС РФ отказал в передаче на рассмотрение в Президиум надзорной жалобы, признав  перевод персонала из организации на ОСН в организацию на УСН при отсутствии деловой цели такого перевода - попыткой снижения размера уплаты страховых взносов.Определение Президиума ВАС РФ от 29 марта 2012 г. № ВАС-3049/12

Необоснованная налоговая выгода

Сложнее дело обстоит с необоснованной налоговой выгодой. Для начала следует определиться с понятием налоговой выгоды, чтобы знать, в каких случаях она может быть признана необоснованной. Под налоговой выгодой в соответствии с широко известным Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. По сути, налоговая выгода - это нечто, что уменьшает совокупный размер налоговых платежей в сравнении с максимально возможным. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы. В этом случае налоговая выгода может быть признана необоснованной.

Указанным постановлением ВАС РФ обозначил некие экономические ориентиры, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов и судов, сквозь призму которых следует  смотреть на налоговую выгоду, чтобы определить ее обоснованность. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, когда:

  1. Для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера);

  2. Налоговая выгода получена вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности;

  3. Реальное осуществление налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, невозможно. Так, ВАС РФ отказал в передаче на рассмотрение в Президиум надзорной жалобы, признав перевод персонала из организации на ОСН в организацию на УСН при отсутствии деловой цели такого перевода - попыткой снижения размера уплаты страховых взносов.Определение Президиума ВАС РФ от 29 марта 2012 г. № ВАС-3049/12

  4. Отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

  5. Произведен учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

  6. Совершены операции с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета. При этом ВАС РФ отметил, что такие обстоятельства, как:

  • создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;  

  • взаимозависимость участников сделок; 

  • неритмичный характер хозяйственных операций;  

  • нарушение налогового законодательства в прошлом; 

  • разовый характер операции;  

  • осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика; 

  • осуществление расчетов с использованием одного банка;  

  • осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций; 

  • использование посредников при осуществлении хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

  • Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами могут быть признаны свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Так, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 18.08.2011 по делу №А65-26249/2010 указал, что регистрация организации в качестве юридического лица незадолго до совершения хозяйственной операции и неритмичный характер совершения хозяйственных операций сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

В этой связи наличие деловой цели совершения любой хозяйственной операции является дополнительным доказательством того, что полученная по итогам этой хозяйственной операции налоговая выгода не является необоснованной.

109 признаков неблагонадежности компании

Учитывая правовой контекст, при организации своего бизнеса следует также иметь в виду существующий у налоговых органов перечень характеристик юридического лица, наличие которых у вашей организации в разы повышает вероятность проведения выездной налоговой проверки и других мероприятий налогового контроля. Этот перечень установлен Приказом заместителя ФНС РФ и обобщает 109 типичных признаков недобросовестного  налогоплательщика. Кроме того, данный Приказ предписывает создание специальной федеральной электронной базы, где будет содержаться информация обо всех «подозрительных» компаниях.

Аббревиатура базы - ЮЛ-КПО, означающая «юридические лица, контролируемые в первую очередь». Список имеет сугубо ориентирующий характер и содержит признаки «фирмы-однодневки» или признаки «схем» . Чем больше таких признаков у налогоплательщика или его контрагентов будет выявлено, тем выше рейтинг подозрительности. Все признаки подозрительности разделены на 3 группы:

1) признаки, выявляемые на этапе регистрации компании (28); 

2) признаки, выявляемые на этапе постановки на налоговый учет (4); 

3) признаки, выявляемые в ходе деятельности компании (77).

Основная масса признаков выявляется и анализируется в ходе камеральных проверок с использованием оперативно-розыскной информации, поступающей из разных источников (СМИ, Интернет, банки, регистрирующие органы, органы статистики, контрагенты налогоплательщика, его работники).

Выявление любого из 109 признаков означает внесение компании в список юридических лиц, контролируемых в первую очередь. Одновременно в него заносятся и учредители. При выявлении признаков налоговым инспекторам предписываются «особые» действия.

Например, пункт 1 - Адрес регистрации компании - является адресом «массовой» регистрации (то есть по нему зарегистрированы 10 и более фирм). При этом есть заявление владельца  помещения, что данное помещение никому в пользование не предоставлялось и предоставлять не планируется. Особые действия: отказ в регистрации и фиксация в ЮЛ-КПО попытки регистрации.

Пункт 3 - Помещение, находящееся по адресу регистрации компании, предположительно не приспособлено для осуществления деятельности исполнительного органа компании; пункт 17 – указанные в заявлении учредитель и руководитель компании – одно и то же лицо; пункт 23 – компания зарегистрирована в форме ООО. И так далее.



Ваша заметка
Сохранить