Патентная система налогообложения: повторяем особенности и разбираем новшества


Патентная система налогообложения (далее - ПСН) крайне привлекательна для индивидуальных предпринимателей, отвечающих предусмотренным Налоговым кодексом требованиям (ст. 346.43, ст. 346.44, п.п. 1 п. 6. ст. 346.45 НК РФ), ибо работает по принципу «заплатил и спи спокойно»: ставка небольшая (6%), сумма потенциального дохода заранее определена, при этом никаких тебе деклараций и финансовой отчетности. Единственное, что предписывает вести законодатель - книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, чтобы была возможность проверить факт соблюдения лимита выручки, позволяющего применять ПСН.

ПСН по ст. 346.43 НК РФ можно применять в отношении 63-х видов предпринимательской деятельности, в том числе:
  • техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
  • сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
  • оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов/пассажиров автомобильным транспортом, сбор, обработка и утилизация отходов, а также обработка вторичного сырья;
  • оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации;
  • розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарный торговой сети и другие. При этом перечни, установленные субъектами, очень схожи между собой и с положениями ст. 346.43;
  • бытовые услуги (ремонт, чистка, окраска и пошив обуви; химическая чистка, крашение и услуги прачечных; ремонт мебели, услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий) и прочие.

Однако, окончательное решение о введении и особенностях патентной системы принимает конкретный субъект РФ, законом которого определяется:
  • перечень видов деятельности, в отношении которых возможно применение этой системы налогообложения.
  • - размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода, который может быть увеличен в зависимости от средней численности наемных работников, количества транспортных средств, количества обособленных объектов или площади обособленных объектов, используемых для извлечения прибыли. НК РФ устанавливает только ориентиры по величине такого дохода, который не может превышать 1 млн. рублей. Этот максимальный размер подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год Приказом Минэкономразвития РФ (самый свежий от 03.11.2016г. № 698). Итого на 2017г. максимальный размер потенциально возможного к получению дохода на всей территории РФ составит:

1,425 (коэффицент-дефлятор на 2017г.)*1 000 000 руб.= 1 425 000 руб.


Но и эта цифра на уровне регионального законодательства может быть скорректирована и увеличена в 3, 5 или 10 раз в соответствии с пп.4, п.8, ст. 346.43 НК РФ.
Также региональному законодателю предоставлено право вводить «налоговые каникулы» в виде нулевой налоговой ставки для налогоплательщиков - ИП, впервые зарегистрированных после вступления в силу соответствующих законов субъектов РФ. При этом «налоговые каникулы» могут быть введены не для всех, а только для некоторых видов деятельности.

Предположим, что ИП, имеющий в собственности 2 офисных помещения класса «B» в Екатеринбурге общей площадью 230 кв.м., принимает решение о переходе с УСН на ПСН. В Свердловской области размер потенциального годового дохода по виду деятельности «Услуги по сдаче в аренду (наем) собственного нежилого недвижимого имущества, оказываемые налогоплательщиками с использованием недвижимого имущества, площадь которого составляет свыше 150 квадратных метров до 250 квадратных метров включительно» установлен в размере 3 000 000 рублей для городов с численностью населения более 1 миллиона человек.
Стоимость патента на год в таких условиях обойдется в 180 000 рублей (= 3 000 000 х 6%).
ИП сдает помещения в аренду по цене 670 руб./кв.м., получая доход за год 1 849 200 рублей (670*230*12). Таким образом, сумма «потенциального годового дохода» выше реального, а значит применение ПСН экономически нецелесообразно.

Если же у ИП будет в собственности аналогичное по площади помещение, но классом повыше, и сдаваемое в аренду по ставке 1 500 руб./кв.м, то реальный годовой доход составит 4 140 000 рублей (1500*230*12), значит применение УСН с объектом «доходы» повлечет уплату налога в размере 248 400 рублей, а в такой ситуации отказываться от применения ПСН - глупо.
Но! ИП, применяющий УСН и не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам, вправе уменьшить сумму налога на величину страховых взносов «за себя» без ограничений. При патентной системе, к сожалению, у ИП такой возможности не будет.

Вернемся к нашему примеру. ИП должен будет заплатить в 2017г. фиксированные страховые взносы в размере 66 390 рублей (фиксированный взнос в ПФР 23 400 рублей+38 400 (1% от суммы годового дохода ИП, уменьшенного на 300 000 руб.) + в ФФОМС - 4 590 рублей), а затем имеет право уменьшить на эту сумму налог по УСН и заплатить в бюджет только 182 010 рублей (4 140 000*6%-66 390). Итого, совокупная нагрузка по уплате налогов и страховых взносов составит:
- на УСН: 248 400 руб. (из них: 66390 - страховые взносы, остальное - налог по УСН);
- на ПСН: патент 180 000 руб. и страховые взносы 66 390 руб. Итого: 246 390 - уже незначительно выгоднее, чем УСН.

Из примера очевидно, что выбор ПСН целесообразен только в случае, если реальный доход будет значительно выше потенциального, установленного региональным законодателем.

 Актуальную версию закона субъекта, на территории которого вы планируете применять ПСН, можно найти на сайте https://www.nalog.ru или обратиться за разъяснениями в финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований. 

Заманчиво? Увы, есть у этого спецрежима свои «острые камни» - условия, при которых налогоплательщик утрачивает право применения патентной системы налогообложения до конца года, в котором он это право заявил (п. 6. ст. 346.45 НК РФ):
  • - если с начала календарного года выручка от реализации по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система, превысила 60 млн.рублей (если одновременно с ПСН применяется ещё и УСН, то доходы от видов деятельности, облагаемых по УСН, тоже учитываются для определения соответствия этому требованию, при этом увеличение лимитов по УСН не нашло своего отражения в данном пункте);
  • если в течение срока, на который выдан патент, средняя (не среднесписочная) численность наемных работников превысила 15 человек.
При этом налогоплательщик, утративший право применения патентной системы по данным основаниям, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, со всеми вытекающими из этого последствиями по пересчету своих налоговых обязательств.

 Судебная практика по налоговым спорам, связанным с утратой права на применение патентной системы, как таковая отсутствует, что вполне объяснимо: каждый предприниматель так или иначе заранее прикидывает показатели своей финансово-хозяйственной деятельности и старается соблюдать установленные налоговым кодексом требования. Кроме того, вопрос назначения выездных проверок в отношении предпринимателей, применяющих исключительно специальные налоговые режимы, такие как ПС, ЕНВД, УСН, ставится только в крайнем случае при достижении ими пограничных значений финансово-хозяйственных показателей, позволяющих применять эти спецрежимы, и при наличии иной, более или менее достоверной информации о возможном налоговом правонарушении со стороны налогоплательщика. Так, по статистике от общего числа выездных проверок на ИП приходится всего порядка 5%, как правило это касается ИП, имеющих статус крупнейших налогоплательщиков.

До 01.01.2017 г. п. 6 содержал еще одно основание утраты патента - несвоевременная оплата 2/3 стоимости патента, в сроки, установленные п.2, ст. 346.51 НК РФ

«Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):
1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента».

п.2 ст.346.51 Налогового кодекса РФ


Об этот «камень» спотыкались больнее всего.Теперь это основание исключено, а статья 346.51  НК РФ дополнена п. 2.1., в соответствии с которым, в случае неоплаты или неполной оплаты патента в установленный срок, налоговый орган направляет ИП требование об уплате налога, пеней и штрафа.
К слову, если Вы «передумали» применять патент, то неоплата второй части платежа также не спасет Вас и не позволит пересчитать налоговые обязательства по ОСН. Такое желание возникает, например, когда выбор ПСН был сделан без полной оценки особенностей деятельности. 
Однако вернемся к ситуации, когда утрата права на патент произошла из-за нарушения ограничений к этой системе налогообложения. Как пережить утрату патента с наименьшими потерями?

Первый вопрос, который возникает при утрате права на патент раньше окончания срока его действия: есть ли возможность перевести эту деятельность на иной, более льготный режим налогообложения, чем общая система? Если вид деятельности, в отношении которого вы применяли патент, подпадает под ЕНВД (ст. 346.26), то можно перейти на него, подав заявление в течение 5 дней с даты прекращения действия патента (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Но вся деятельность в период действия патента будет все равно пересчитана по общей системе, и переход на ЕНВД в случае утраты права на патент, например, в конце года, вряд ли будет утешением. Перейти на УСН или получить новый патент на ту же деятельность можно будет лишь со следующего календарного года (п. 1 ст. 346.13, абз. 2 п. 8 ст. 346.45 НК РФ), и, если условий для применения ЕНВД нет, придется смириться с общей системой налогообложения до конца текущего года.

Не менее драматично выглядит ситуация, когда налогоплательщик совмещал ПСН с УСН. Это связано с тем, что одновременное применение общего режима налогообложения и упрощенной системы налогообложения НК РФ не предусмотрено, отсюда вопрос: при утрате права на патент предприниматель должен пересчитать все свои налоговые обязательства на общих основаниях, в том числе и по отношению к виду деятельности на УСН? Нет, все пересчитывать не нужно. Налоговые обязательства по правилам общей системы налогообложения будут рассчитаны только для видов деятельности, по которым утрачено право на применение патентной системы. Поэтому придется начислить и уплатить НДС и НДФЛ. Сумму НДФЛ можно уменьшить на сумму патента. Виды деятельности, на которые утрачено право применения патента, можно будет перевести на УСН со следующего календарного года (письмо Минфина России от 14 января 2016 г. N 03-11-11/704).

До наступления следующего календарного года возникает еще одна проблема: запрет совмещать УСН и общий режим налогообложения. Решение видится одно - подстраховаться и одновременно с покупкой патента встать на учет в Инспекции в качестве плательщика упрощенного налога по какому-нибудь иному сопутствующему виду деятельности, даже если фактически заниматься ею вы не будете. Таким образом, в случае утраты права на патент можно будет отстаивать свое право на перевод всей деятельности не на общую систему налогообложения, а на УСН.

Обсудить материал

Другие наши материалы Вам в помощь:

1. Правовой контекст 1: деловая цель, необоснованная налоговая выгода, признаки неблагонадежности
2. ИП в Группе компаний: все юридические и налоговые возможности
3. Право на исключение участника из ООО: основание и возможность реализации на практике
4. Определяем налоговые обязательства при перечислении дохода иностранной компании
5. На понятном языке: кому и чем грозят правила о контролируемых иностранных компаниях?
6. Суд против роялти как способа выплаты дохода за пределы России
7. IT-безопасность - залог "спокойного сна" налогоплательщика