Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить?

Поговорим о возможности передачи имущества в качестве выплаты дивидендов, а также рассмотрим, какие налоги возникают при этом с учетом «налоговой реформы» и судебной практики.

В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, в том числе как в безналичной, так и наличной форме, а в случаях, предусмотренных уставом, - иным имуществом. В любом случае решение о выплате дивидендов должно быть принято общим собранием участников. Если участник один, то он самостоятельно решает, в каком порядке ему будут выплачиваться дивиденды.

И еще очень важно соблюсти одно правило: выплата дивидендов возможна только при условии, что чистый доход компании (или величина чистых активов) больше ее уставного капитала и резервного фонда, в том числе и после выплаты дивидендов.

Налогообложение при выплате дивидендов зависит от того, кто является получателем дивидендов, при этом получатели-юридические лица или ИП, находящиеся на специальных режимах налогообложения, уплачивают налог на прибыль/НДФЛ независимо от выбранной системы налогообложения.

Таким образом, налогообложение дивидендов, выплаченных денежными средствами, достаточно подробно урегулировано в НК РФ.

Практика же выплаты дивидендов имуществом не так широко распространена. Между тем, такая необходимость может возникнуть, если нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

Нюансы при выплате дивидендов имуществом

Во-первых, в уставе компании следует указать виды имущества, которое может быть передано в счет выплаты дивидендов (движимое, недвижимое, включая ценные бумаги и т.п.). ст. 28, 29 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»

Во-вторых, при выплате дивидендов имуществом участнику-физическому лицу может сложиться ситуация, при которой организация не сможет удержать НДФЛ - это произойдет, если участник не получает иных доходов от организации, кроме дивидендов. В этом случае компании необходимо уведомить ИФНС о невозможности удержания НДФЛ, а физическому лицу - самостоятельно уплатить налог в бюджет. 

Аналогичные правила действуют при невозможности удержать налог на прибыль с дивидендов участника - юридического лица (при выплате в натуральной форме). Поэтому, как и в случае с НДФЛ, необходимо уведомить ИФНС об этом, а юр. лицо, получившее имущество, должно уплатить налог в бюджет. подпункт 2 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ

В-третьих, по мнению налоговых органов, при выплате дивидендов имуществом возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).

Мнение налоговых органов

Минфин и ФНС на протяжении нескольких лет придерживаются позиции о том, что в данном случае происходит переход права собственности на имущество, а значит - возникает реализация и, как следствие, обязанность начислить НДС и налог на прибыль (налог по УСН). Письмо Минфина от 7 июня 2024 г. № 03-07-11/52884

Для принимающей стороны такая позиция ничего принципиально не меняет. Как и прежде, потребуется уплатить налог с суммы дивидендов, зафиксированной в решении общего собрания. Но для участников - юр.лиц на ОСН и УСН с НДС 20% здесь кроется нюанс - начисленный НДС к вычету взять не получится.Передающая сторона не может предъявить начисленный НДС к оплате, поэтому не выполняется одно из условий получения вычета (п. 1 ст. 168, п. 2 ст. 171 НК РФ)

Однако, суды придерживаются иной позиции.

Позиция судов

Суды считают, что «выплата дивидендов недвижимым имуществом не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией имущества или товара и не подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль».

Позиция поддержана на уровне Верховного суда РФ.Определение Верховного Суда РФ от 29 июля 2021 г. № 302-ЭС21-11699, Определение Верховного Суда РФ от 31 июля 2015 г. № 302-КГ15-6042

В качестве обоснования в судебных решениях приводятся следующие доводыПостановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 марта 2021 г. № Ф02-1075/21 № А33-21086/2020, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 июля 2020 г. № Ф01-11103/20 № А82-13935/2019, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2015 г. № Ф02-6656/14 по делу № А58-341/2014, Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 мая 2011 г. № Ф09-1246/11 № А07-14871/2010: 

1. Выплата дивидендов в натуральной форме не противоречит закону и

2. Дивиденды - это самостоятельный объект налогообложения, поэтому не может быть приравнена к реализации, облагаемой НДС.

В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

• уставы разрешали выплату дивидендов имуществом;

• наличие нераспределенной прибыли.

Вместе с тем, если придерживаться позиции, что выплата дивидендов имуществом не является реализацией, налоговые органы справедливо потребуют восстановления НДС с остаточной стоимости имущества, переданного в качестве дивидендовподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, поскольку имущество перестает использоваться в облагаемой НДС деятельности.

Обобщим

В заключение, объединим налоговые последствия при выплате дивидендов имуществом в разрезе позиций, субъектов и применяемых систем налогообложения - для удобства, все в одном.