Личный фонд, несмотря на статус некоммерческой организации, может вести предпринимательскую деятельность, владеть акциями/долями, иным имуществом и даже наделен автоматически статусом квалифицированного инвестора. Возможности проектировать гибкие сценарии наследования повышает привлекательность этой формы организации.
На этом фоне часто звучат идеи увязать между собой Личный фонд и ЗПИФ, особенности налогообложения каждого из которых позволят достигнуть приятного эффекта в плане налогообложения. Пайщиками ЗПИФ становятся Личные фонды. Так ли это, разбираемся в текущей статье.
Налогообложение Личного фонда имеет свои особенности - как преимущества в виде пониженных ставок, так и неожиданные строгие правила. Сочетание с ЗПИФ усиливает степень неопределенности.
ЗПИФ известен тем, что не является плательщиком налога на прибыль, хотя регулярно возникают дискуссии о необходимости введения налога с «нераспределенной прибыли» ЗПИФ по аналогии с таким же налогом как в отношении контролируемых иностранных компаний.
Другие налоги ЗПИФ уплачивает по общим правилам: НДС, земельный налог, налог на имущество.
Налоги возникают у пайщиков в момент получения дохода от ЗПИФ. Возможны следующие категории дохода:
Важно! Налогообложение по этим категориям дохода у пайщика - Личного фонда отличается.
Личный фонд является организацией, юридическим лицом. Может применять УСН или ОСН. При этом на ОСН возможно применение льготной ставки налога 15 % при соблюдении доли «пассивных» доходов более 90 % ст.284.12 НК РФ. Отметим, что в настоящий момент есть сложности с трактовкой некоторых видов таких доходов, что напрямую влияет на соблюдение пропорции. Например, Минфин России успел дать противоположные мнения относительно того, включается ли «доход от реализации российских акций (долей)» в состав льготных категорий доходов. Согласно последней позиции - включается Письмо Минфина России от 4 июня 2025 г. № 03-03-04/55121. Хотя за несколько месяцев до этого, в течение которых не было изменений в НК РФ, он придерживался иной позиции Письмо Минфина России от 20 марта 2025 г. № 03-03-07/27539.
В случае участия Личного фонда в ЗПИФ в качестве пайщика безоговорочно относятся к «пассивным»: доходы от продажи (реализации) пая и от погашения пая (при выходе пайщика или расформировании ЗПИФа)пп. 6 п. 2 ст. 284.12 НК РФ.
Однако текущие периодические выплаты в перечне не поименованы, не могут быть приравнены к дивидендам и у пайщика - организации относятся к категории «внереализационный доход» Письмо Минфина России от 23 января 2024 г. № 03-03-06/2/4787.
Такой доход не включается в льготную категорию.
Внереализационный доход будет облагаться у Личного фонда по основной налоговой ставке:
- при УСН - например, УСН 15 % (применение объекта «доходы» запрещено);
- ОСН - налог на прибыль 15 % или 25 %. Для применения ставки 15 % должна быть соблюдена доля подходящих «пассивных» доходов. Например, если 91 % доходов поступило в виде дивидендов, а 9 % - от ЗПИФ, то требование соблюдается. В ином случае периодические выплаты от ЗПИФ будут облагаться налогом на прибыль 25 %.
Доход Личного фонда в виде дивидендов не учитывается в лимитах УСН, с него в любом случае оплачивается налог на прибыль по ставке 15 % Подп.1.4 п.3 ст.284 НК РФ7.
Иными словами, если Личный фонд применяет УСН, то:
Если получение периодичных доходов от ЗПИФ выгоднее на УСН, то при погашении паев ЗПИФ выгоднее - ОСН, тем более, что есть возможность применять специальную ставку 15 %. На УСН нельзя учесть расходы на приобретение паев (в размере первоначальной стоимости имущества, внесенного физическими лицами).
Также следует иметь в виду, что передача имущества пайщику в натуре, например, при расформировании ЗПИФ, облагается НДС. Даже если тоже самое имущество, которое первоначально было внесено самим пайщиком в ЗПИФ.
Таким образом, у Личного фонда, который является пайщиком ЗПИФ, совокупное налогообложение напрямую зависит от величины и структуры доходов, в том числе от иной деятельности.
