https://www.facebook.com/tr?id=459841534369706&ev=PageView &noscript=1"/>

ТаксБУК®

Книга о налоговой оптимизации для среднего бизнеса

Уменьшение налогов — это лишь небольшая часть налоговой оптимизации. Налоговая безопасность — вторая группа вопросов, требующих решения в рамках комплекного налогового планирования. Таким образом, налоговые проверки (их планирование, методология анализа, тактика проведения), налоговые сборы, судебные концепции и тенденции арбитражной практики смогут дать вам более полное понимание управление налоговыми рисками. Но и это не все...

Комплексный<br /> подход

Комплексный
подход

База из более чем 40 инструментов и комплексных разработок по налоговой оптимизации, защите активов, скрытому владению и противодействию захватам бизнеса, предотвращению корпоративных конфликтов, структурированию инвест-проектов и налоговым спорам.

Теория проверена практикой

Теория проверена практикой

Практические инструменты, которые были применены экспертами Центра taxCOACH® в более чем 100 проектах по структурированию бизнеса по всей стране — от Калининграда до Красноярска, от Краснодара до ЯНАО и ХМАО.

Оптимизация<br />в основе

Оптимизация
в основе

Культовое пособие по налоговой, имущественной и управленческой безопасности среднего бизнеса, по мотивам легендарного бизнес-курса «Остаться в живых» Все об оптимизации среднего бизнеса.

ТаксБУК® будет полезен руководителям, собственникам, финансовым директорам, главным бухгалтерам, юристам и другим специалистам.

Книга адаптирована под понятное чтение с юридического языка

Проверено на реальных кейсах из практики taxCOACH

Еженедельное обновление материалов для читателей по всему миру

ТаксБУК® отвечает на самые актуальные вопросы современной налоговой системы

Об этом и многом другом читайте в самом практическом пособии по налоговой, имущественной и управленческой безопасности — книге ТаксБУК.

Как постороить надежную группу компаний и сделать неуязвимой для налоговых проверок?
Как обеспечить защиту компании, защиту ее активов, сохранив при этом владельческий контроль над бизнесом?
Как отрегулировать отношения между собственниками, предотвратив корпоративные конфликты?
Как использовать видимость корпоративных конфликтов и другие новейшие инструменты для обеспечения скрытого владения бизнесом?
Как обустроить безналоговое финансирование в группе компаний?
Какие инструменты безналоговой трансформации работают на практике?

Фрагменты из книги

Введение

Глава 2

Глава 7

Оглянитесь вокруг. Ну, не надо крутить головой. Проделайте это мысленно.

Отметим первое. Мы живем в мире организаций. Семья, учебная группа, рабочий коллектив, друзья и подруги за «рюмкой чая», круг по интересам на Одноклассниках (как вариант — «Вконтакте», mail.ru и их буржуйские прародители), государство. От них нет покоя. Они доставляют нам много хлопот. Но именно они удовлетворяют наши потребности

Второе. Нас, разумеется, теперь интересуют бизнес-организации в широком смысле. Однако следует иметь ввиду, что им присущи все свойства, имеющиеся у любых организаций. Например, такое, из которого следует, что у всякой организации есть своя цель.

И она может не совпадать с целями людей в организации. Даже ее «зачинателей». И чем больше организация, тем сильнее это различие. Прикиньте мысленно, где ваши цели и организации под названием «Российская Федерация».

Третье. Мы живем в совершенно непредсказуемом мире. Не сбывается толком ни один прогноз — от погоды до экономических явлений. Эксперты всех мастей с тремя, пятью и даже семью звездами во лбу дают предсказания, будто на кофейной гуще. И не мудрено. Обилие и теснота взаимных социальных и экономических связей дает такую сумасшедшую динамическую сложность, что нашего серого вещества явно недостаточно для их отслеживания.

Взгляните на свою карту VISA. Представьте, что

компания завтра обанкротилась.

Вы вставляете ее в любой банкомат в любой точке мира, а вам в ответ — «не обслуживается». Согласитесь, что мало не покажется никому, вне зависимости от того, платиновая у вас карта или «электрон». Продолжим мысль. А вот насколько «хапнут горя» и кто именно, точно определить сейчас не смог бы никто.

Четвертое. Во всех суждениях о будущем мы опираемся на прошлое. И делаем это искренне.

Ну, представьте кролика. Домашнего. На откорме. Каждый день он хорошо питается и... И сами знаете что еще делает. И помощь ему в этом оказывает кто? Заводчик. Человек. С точки зрения ежедневных наблюдений кролика, человек — милейшее

и ценнейшее существо. И эта его уверенность будет только усиливаться. Пока по сложившейся в России традиции крольчатину не повезут на предновогодние рынки.

Пятое. Всякому следствию есть причина. Это как будто известно всем. Но на том же уровне, что и «курить вредно». Да уж, мы живем следствиями — эмоциями и ощущениями. Шестая часть суши земного шара — в особенности. А от того — «совершенно не контролируем свою жизнь». (В кавычках, потому как эта фраза — следствие целой тирады рассуждений Мировингина из «Матрица. Перезагрузка». Посмотрите этот эпизод. Не пожалеете).

При этом вообразите. Имея перед собой кусок льда (причину) — мы можем, хотя и приблизительно, представить, какая из него

выйдет лужа (следствие). А вот наблюдая лужу, сколько-нибудь реалистично представить кусок льда, из которого она получилась, нам не удастся.

Для начала — хватит. Шагаем дальше.

Слова «деловая цель», «необоснованная налоговая выгода», «должная осмотрительность», «добросовестность» настолько плотно вошли в жизнь обычного российского предпринимателя, что, пожалуй, он не хуже любого налогового инспектора объяснит их смысл. Почти ни один акт налоговой проверки, ни одно решение суда не обходится без упоминания той самой необоснованной налоговой выгоды, которая повлекла ущерб для бюджета. А введено это понятие было уже более 10 лет назад — Постановлением Высшего Арбитражного Суда № 53 от 12.10.2006 года. Высший Арбитражный Суд с тех пор канул в лету, слившись с Верховным Судом, а выработанная им концепция — жива. Еще пока жива...

Но, то ли несолидно ссылаться на судебное постановление (ведь у нас не Англия

с ее прецедентным правом), то ли устарели размытые понятия о добросовестности, решено — быть соответствующим положениям в Налоговом кодексе РФ. 18 июля 2017 года выверенные поправки в кодекс были подписаны Президентом. Родилась новая статья 54.1. Новые правила применяются к проверкам, назначенным после 19 августа 2017 года.

Общий смысл разъяснений сводится к следующему: «Забудьте все, что было до этого». Ст.54.1 являет собой новый подход к проблеме занижения налоговой базы, в связи с чем налоговым инспекторам строго указано не использовать ставшие привычными понятия, а руководствоваться формулировками из Закона.

Итак, во-первых, вместо презумпции:

добросовестности налогоплательщика и презумпции достоверности сведений в бухгалтерской и налоговой отчетности, закон констатирует (п.1 ст. 54.1 НК РФ)

«Не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, об объектах налогообложения» в налоговом и/или бухгалтерском учете. Под «искажением» ФНС понимает, внимание (!), умышленные действия налогоплательщика, например:

  • • создание схемы «дробления бизнеса»;
  • • искусственное создание условий по использованию пониженных ставок налога, налоговых льгот;

  • • неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения;
  • • нереальность сделки.

Акцент на умысле не случаен. Ст.122 НК РФ рассматривает умышленную форму вины как отягчающее обстоятельство. В результате, штраф вместо распространенных сейчас 20% от суммы неуплаченного налога может вырасти до 40 %.

В кодексе не используется столь привычное понятие «налоговая выгода». Однако, говоря о недопустимости искажения сведений для уменьшения налоговой базы и/или суммы налога, законодатель и имеет в виду то, что раньше считалось необоснованной налоговой выгодой. Во-вторых, если все сведения в отчетности учтены верно, следующим тестом

для налогоплательщика будет проверка соблюдения одновременно двух условий по имевшим место сделкам (операциям) (п.2 ст.54.1):

  • • снижение размера налоговых обязательств не является единственной целью сделки;
  • • обязательство по сделке исполнено именно тем лицом, которое заявлено стороной договора, либо лицом, к которому обязательство перешло по закону или договору (например, по договору цессии, в порядке правопреемства и т.п.).

Рискам, которые таит в себе отсутствие должного регулирования отношений между собственниками бизнеса, мы посвятили уже не один выпуск нашей рассылки. Равно как и способам юридического закрепления договоренностей партнеров, начиная от инструментов «прямого назначения» — акционерных соглашений и договоров об осуществлении прав участников, до особенностей некоторых организационно-правовых форм (например, хозяйственного партнерства) и хитросплетений в отношениях между материнской и дочерней компаниями. Но чем дальше идет развитие российского среднего бизнеса и правовой грамотности его собственников, тем вопросов становится только больше. При этом все больше задач из разряда «как нам отрегулировать наши отношения на старте». И вот один из последних примеров нашей практики.

регулирования отношений между партнерами

Задача: Собственник бизнеса намерен включить в состав участников компании авторитетное лицо (Инвестора) в целях противодействия давлению на бизнес со стороны недоброжелателей, попытки которого на сегодняшний день активно предпринимаются. Платой за такое номинальное участие в бизнесе должны стать официальные дивиденды. При этом Инвестор обязуется вложить в развитие бизнеса 10 млн. рублей, на возврат которых он имеет право при выходе из состава участников этой компании. В свою очередь, весь контроль за деятельностью компании должен быть сосредоточен в руках реального собственника компании.

Очевидно, что модель вхождения такого Инвестора должна решать следующие задачи:

  • • Юридически он должен иметь максимально большую долю в Уставном капитале Общества, что будет отражено в ЕГРЮЛ.
  • • В свою очередь, управление бизнесом должен осуществлять Собственник.
  • • При этом Инвестор должен иметь гарантированную возможность возврата суммы вложенных в бизнес средств — ни больше, ни меньше.
  • • И как приятные бонус — «Вход и «Выход» Инвестора из бизнеса должен осуществляться безналоговым способом, а ставка налогобложения дивидендов — быть максимально низкой.

Возможное решение:

1. Между Собственником и Инвестором заключается Договор куплипродажи доли с условием о возложении на Инвестора обязанности по перечислению Обществу денежных средств в целях увеличения чистых активов Общества после перехода доли (правомерность подобного формулирования условий продажи доли подтверждена ВАС РФ в Постановлении от 22.10.2013 по делу №А56-29599/2011). Хронологически в данной единой сделке можно выделить два этапа:

  • • Доля покупается у Собственника по номинальной стоимости. Налогооблагаемого дохода у продавца при этом не возникает в силу аб. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ.

  • • После перехода доли, Инвестор, уже являясь участником Общества, перечислит Обществу деньги для увеличения его чистых активов. Это не вызовет налогооблагаемого дохода уже у Общества в силу пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.

То, что денежные средства переходят в рамках единой сделки, важно для дальнейшей безналоговой продажи доли Инвестором. Когда Инвестор решит продать долю по заранее определенным условиям (см. далее), сумму, полученную в результате сделки, он уменьшит на сумму расходов, связанных с приобретением долей (аб. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ), то есть на все расходы в рамках указанной сделки, учитывая позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении от 16.07.2013 № 1220-О. С учетом того, что долю в Обществе Инвестор сможет продать только по той же

цене, по которой он их фактически приобрел (с учетом инвестиционного вклада), налогооблагаемого дохода у него не возникнет.

2. Для того, чтобы дополнительно гарантировать право Инвестора на возврат средств и право Собственника на управление бизнесом, им следует заключить Договор об осуществлении прав участников общества (ч. 3 ст. 8 Закона об ООО). В условиях этого Договора, заключение которого также будет обязательным в соответствии с положениями Договора купли-продажи доли в ООО, стороны установят следующее:

  • • по всем решениям, вынесенным в повестку дня на Общее собрание участников Общества, Инвестор голосует в соответствии с тем, как голосует Собственник;

  • • в случае нарушения порядка голосования Инвестор несет соответствующую ответственность — штраф, возмещение убытков и т.п.;
  • • Инвестор обязан продать свою долю Собственнику по заранее определенной цене в течение определенного срока со дня поступления от Собственника соответствующего предложения о выкупе доли Инвестора;
  • • Собственник обязан выкупить долю Инвестора по заранее определенной цене при поступлении от Инвестора соответствующего предложения с соблюдением порядка реализации преимущественного права Общества при продаже доли, предусмотренного уставом Общества (гарантия Инвестору на возврат средств, подробнее далее).

ее определения)

Общество, реализуя свое право, выплачивает указанную стоимость Инвестору, заключая соответствующий договор-купли продажи с ним. Доля Инвестора переходит к Обществу и распределяется оставшемуся участнику — Собственнику бизнеса, либо продается третьему лицу — новому Инвестору, например.

Инвестор обязан направить оферту, поскольку этот порядок предусмотрен Уставом. Обществу прийдется выкупить долю, поскольку если оно это не сделает — Собственник будет обязан выкупить долю по установленной цене за счет личных средств, так как это условие предусмотрено в Договоре об осуществлении прав участников и/или Уставом Общества (см. предыдущий пункт).

3. Гарантии Инвестора на возврат вложенных ими средств. Очевидно, что при выходе Инвестора из бизнеса вложенные 10 млн. рублей ему должно возвратить Общество, поскольку оно их и получило. Таким образом... Право Инвестора на выход из бизнеса с возвратом вложенных средств (ни больше, ни меньше) будет закреплено через Право преимущественной покупки Общества отчуждаемой доли в его уставном капитале, в том числе в случае продажи доли Собственнику. Данный механизм выбран в связи с тем, что Закон об ООО позволяет заранее определять цену преимущественной покупки. Механизм выхода: Инвестор под предлогом продажи доли любому третьему лицу или собственнику направляет Обществу оферту с предложением выкупа доли по заранее определенной в Уставе цене (в Уставе можно либо закрепить стоимость, либо механизм

Для закрепления данного механизма в уставе Общества необходимо предусмотреть:

  • • запрет на отчуждение доли третьим лицам любым способом, кроме продажи;
  • • запрет на выход из Общества (при выходе выплачивается действительная стоимость доли, а она может быть больше, а может быть и меньше вкладу Инвестора, что нам не подходит);
  • • право Общества на преимущественную покупку доли при ее продаже третьему лицу или другому участнику Общества именно по заранее определенной цене.